Відповідно до частини 4 статті 13 Бюджетного кодексу України від 08.07.2010 № 2456-VI, отримані бюджетними установами додатково до коштів загального фонду бюджету фінансові ресурси та майно (активи) у натуральній формі є власними надходженнями бюджетних установ і включаються до спеціального фонду бюджету.
Власні надходження бюджетних установ поділяються на дві групи:
- перша група — надходження від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством;
- друга група — інші джерела власних надходжень.
Кожна з цих груп має підгрупи. Зокрема, у складі другої групи виділяють:
- підгрупу 1 — благодійні внески, гранти та дарунки. Вони обліковуються за кодом класифікації доходів бюджету 25020100 «Благодійні внески, гранти та дарунки», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 №11 «Про бюджетну класифікацію» (далі — Наказ №11);
- підгрупу 2 — надходження від підприємств, організацій, фізичних осіб та інших бюджетних установ для виконання цільових заходів, у тому числі з відчуження для суспільних потреб земельних ділянок чи об’єктів нерухомого майна, що є у приватній власності. Такі надходження обліковуються за кодом 25020200 «Надходження, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів...» (визначено в Наказі № 11).
Вибір коду класифікації доходів бюджету залежить від призначення благодійної допомоги та напрямів використання отриманих коштів чи майна.
- Надходження підгрупи 1 другої групи використовуються виключно для забезпечення основної діяльності бюджетної установи.
- Надходження підгрупи 2 — для реалізації конкретних цільових заходів.
Вид надходжень за кодом класифікації визначається на етапі внесення змін до кошторису та складання відповідної довідки.
Таким чином, існують два підходи до відображення благодійної допомоги у бухгалтерському обліку.
Перший підхід
Якщо благодійна допомога у вигляді основних засобів (наприклад, транспортних засобів) надається для утримання установи, покриття її господарських потреб, ремонту майна або організації основної чи додаткової діяльності, такі надходження у кошторисі відображаються за кодом 25020100 «Благодійні внески, гранти та дарунки».
У бухгалтерському обліку такі основні засоби визнаються згідно з пунктом 7 розділу II Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.10.2010 № 1202.
При цьому складаються бухгалтерські проведення, визначені Типовою кореспонденцією субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2015 № 1219 (далі-Типова кореспонденція):
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1.11 |
Відображення вартості безоплатно отриманих основних засобів (крім внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об'єктами державної (комунальної) власності) |
1015 «Транспортні засоби»
|
2117 "Інша поточна дебіторська заборгованість", 6211 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 6415 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
|
|
Водночас відображається: |
|
|
|
|
дохід від безоплатно отриманих основних засобів (крім внутрішнього переміщення в межах органу, уповноваженого управляти об'єктами державної (комунальної) власності) |
2313 "Реєстраційні рахунки" |
7511 "Доходи за необмінними операціями"
|
|
|
збільшення внесеного капіталу на суму безоплатно отриманих основних засобів |
7511 "Доходи за необмінними операціями" |
5111 «Внесений капітал розпорядникам бюджетних коштів» |
|
|
сума зносу, нарахованого на об'єкти основних засобів, які перебували в експлуатації |
5111 «Внесений капітал розпорядникам бюджетних коштів» |
1411 "Знос основних засобів" |
Якщо бюджетна установа отримує основні засоби (наприклад, транспортні засоби) як благодійну допомогу у натуральній формі, вона повинна до кінця звітного місяця подати до органів Державної казначейської служби Довідку про надходження у натуральній формі (для місцевих бюджетів, форма затверджена наказом Мінфіну від 23.08.2012 № 938 «Про затвердження Порядку казначейського обслуговування місцевих бюджетів», додаток 25 до Порядку № 938).
Крім подання Довідки, необхідно внести зміни до кошторису у частині спеціального фонду за власними надходженнями та до всіх пов’язаних документів — відповідно до пункту 47 постанови Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 № 228 «Про затвердження Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ».
Другий підхід
Якщо благодійна допомога, отримана бюджетною установою, призначена для подальшої передачі іншим установам, закладам чи підприємствам, тобто не використовується для власних потреб, її слід віднести до другої підгрупи другої групи власних надходжень і відобразити у кошторисі за кодом доходів бюджету 25020200 «Надходження, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів...».
У бухгалтерському обліку такі основні засоби відображаються як запаси, відповідно до пункту 5 розділу II Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 123 «Запаси», затвердженого наказом Мінфіну від 12.10.2010 № 1202. Вони обліковуються на субрахунку 1815 «Активи для розподілу, передачі, продажу», який використовується для обліку активів, придбаних (вироблених, отриманих) з метою подальшого розподілу, передачі або продажу відповідно до Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затвердженого наказом Мінфіну від 29.12.2015 № 1219.
При цьому складаються бухгалтерські проведення:
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1.11 |
Відображення вартості безоплатно отриманих основних засобів, призначених для подальшого розподілу, передачі або продажу |
1815 «Активи для розподілу, передачі, продажу» |
2117 "Інша поточна дебіторська заборгованість", 6211 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 6415 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
|
|
Водночас відображається: |
|
|
|
|
дохід від безоплатно отриманих основних засобів, призначених для подальшого розподілу, передачі або продажу |
2313 "Реєстраційні рахунки" |
7511 "Доходи за необмінними операціями"
|
|
|
Віднесення доходів на фінансові результати на суму безоплатно отриманих основних засобів, призначених для подальшого розподілу, передачі або продажу |
7511 "Доходи за необмінними операціями" |
5511 «Фінансові результати виконання кошторису звітного періоду» |
При отриманні основних засобів (транспортних засобів), отриманих як благодійна допомога у натуральній формі, призначених для подальшого розподілу, передачі або продажу бюджетній установі також необхідно скласти та подати Довідку про надходження у натуральній формі та внести зміни до кошторису.
